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崔波，温州债务纠纷律师,现执业于浙江光正大律师事务所，法律功底扎实，执业经验丰富，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念，全心全意为客户提供优质高效的法律服务。
我国银行的坏账一直都是大家高度关注的问题，因为银行的坏账关系到我国的金融和经济。银行的坏帐处理有了较大的进展，尤其是商业银行不良贷款率在稳步下降，银行贷款风险分类结构出现良性变化，不良贷款余额和不良贷款率出现双下降趋势，原有不良资产处置也有了一定改善。同时，也存在着一些问题有待解决。
报告显示，由于新增贷款急剧扩大，至少从统计数字上看，我国商业银行的贷款质量有所提高。据银监会统计，今年上半年，我国银行业主要金融机构贷款五级分类数据显示，在贷款快速增加的情况下，贷款质量相应提高。报告认为，正常贷款比重提高主要是正常类贷款比重提高所致。正常类贷款余额为8.88万亿，比年初增加1.72万亿元，占全部贷款的比例为68.59%，比年初上升5.74个百分点;关注类贷款1.53万亿元，比年初减少690亿元，占全部贷款的比例为1.80%，比年初下降2.23个百分点。
报告还显示，从2000年起，国有独资商业银行的信贷质量有了较大的改善和提升，不良贷款余额和不良贷款率出现下降趋势，至6月末，主要金融机构不良贷款合计为2.54亿元，比年初减少9.34亿元，占全部贷款的比例为19.60%，比年初下降3.51个百分点。但报告指出，从宏观层面看，不良贷款率的降低，是在贷款总量增加较多的情况下实现的，带有;稀释;的成分。事实上，一些金融机构损失类贷款还有所增加，而贷款损失准备金的提取严重不足。从微观层面看，国有商业银行存在人为制造数据的可能。2001年初，监管当局要求四大国有商业银行每年必须把不良贷款率减少2个百分点，并在2005年之前将其不良资产率降到15%以下。作为一项硬性指标，此举可以为银行防范风险提供一些激励，但国有商业银行也可能采取扭曲的方式来完成这一指标。
在处置原有不良资产方面，四家金融资产管理公司积极运用多种手段处置原有不良资产，中央银行曾用;成效显著;来形容资产管理公司的业绩。但报告透露，即使不考虑数据虚实的问题，仅从不良资产处理的规律来看，前景也不容乐观。报告认为，不良资产的处置速度和回收率会沿着抛物线轨迹运行，前期呈上升态势，到后期必然会下降。据此推算，四大资产管理公司要处置完剩余的不良资产，可能还需要十年。为此，银监会已要求金融资产管理公司加大对不良资产的处置力度，并将对加快资产处置给予必要的政策支持.。
一、贷款业务的会计处理
中国商业银行的处理方式
1.贷款发放的会计处理
根据我国《金融企业会计制度》的规定，金融企业发放的各种贷款，应按实际金额入账，即贷款采用历史成本计量。该制度同时规定了中长期贷款的四条核算原则：一是本息分别核算;二是商业性贷款与政策性贷款分别核算;三是自营贷款与委托贷款分别核算;四是应计贷款和非应计贷款分别核算。
2.贷款利息的会计处理
《金融企业会计制度》规定，商业银行应根据借款合同按季或按月结息。《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》指出，对于逾期贷款，逾期90天的，银行应计算应收利息，并纳入当期损益。贷款利息逾期90天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外进行核算，实际收回时再计入损益。
对于商业汇票贴现、信用证业务、对外担保业务中未能按期付款时由银行垫款的业务等债权性资产，目前中国商业银行主要的处理方法是：对贴现贷款，以贴现票据的面值进行计价。对信用证和担保业务，主要是在表外进行登记，发生实际垫款时，再作为贷款项目在表内进行核算。
美国商业银行的会计处理
1.总体核算原则
美国会计准则规定，贷款本息应分别核算，本金按实际金额入账，应收利息根据本金和适用利率计算。
2.贷款收费的会计处理
贷款相关费用是在利息之外收取的，包括承诺费和发起费两种。承诺费是因达成协议银行负有提供贷款义务而收取的费用。发起费是在贷款发起、重新融资或债务重组时收取的，包括管理费、安排费、筹资费、申请费、保险费以及与贷款相关的其他费用。
美国财务会计准则第91号《与发生或获得贷款有关的不可退回的费用和成本，以及租赁初始直接成本的会计处理》对与贷款相关的费用作了如下会计规范：发生的贷款费用应在相关贷款期内作为收入的调整项目予以确认;某些直接贷款的发生成本应在相关的贷款期内作为贷款收入的减项予以确认;除追溯确定的某些费用外，所有的贷款承诺费用应递延处理;满足特定标准的承诺费用应在贷款承诺期内予以确认;所有其他的承诺费用应在相关的贷款期内作为收入的调整项目予以确认;如果承诺到期没有履行，到期时应确认为收益;通常应根据贷款合同期采用利息法将贷款费用、直接贷款的发生成本以及购买贷款时的溢价和折价确认为收入的调整项目。
英国商业银行的会计处理
贷款本金按实际金额入账，利息收入根据权责发生制确认。贷款收入，银行向客户收取利息，一般每季度或半年一次。在贷款安排中，即向借款人承诺发放贷款或提供其他附加服务，银行通常向借款人收取佣金和费用。关于贷款的最佳实务标准推荐书提倡，这类收入的会计处理应反映与所作工作的关系。
巴塞尔银行监管委员会与国际会计准则委员会的贷款会计
包括上述两委员会在内的各国际组织已经呼吁改善银行信贷业务和相关风险的会计处理与信息披露。两委员会认为，会计处理，特别是贷款会计处理可以严重影响财务报表、监管报告以及相关资本计算的准确程度。
银行监管者在贷款会计处理和信息披露方面主要关注以下四个方面：在确定准备金的充足性上是否具有足够的程序;准备金总额是否充足;及时通过专项准备或核销的方法对损失进行确认;及时，准确的信用风险披露。
无论是银行发放的贷款，或是在市场上购入的贷款，银行必须并且只能在签订合同的同时在其资产负债表上对贷款予以确认;银行必须并且只能当银行对贷款的合同权利失效时将贷款从资产负债表中予以核销。当银行的合同权利已经实现，或合同权利已过期，或银行放弃该项权利时，银行将失去这种合同规定的权利。银行在开始计量贷款时，应按照成本计价。
二、贷款损失准备和呆账管理
中国商业银行的处理方式
1.贷款损失准备的计提
《金融企业会计制度》第四十八条要求银行对贷款损失准备计提专项准备和特种准备。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。计提贷款损失准备的资产，包括金融企业承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇等。
作为监管要求，中国人民银行于2002年4月发布了《银行贷款损失准备计提指引》，要求各银行根据该指引规定，及时足额提取各类贷款损失准备。贷款损失准备包括以下三类：一般准备。银行应按季计提一般准备。一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。专项准备。银行可参照以下比例按季计提专项准备：关注类贷款，计提比例为2%;次级类贷款，计提比例为25%;可疑类贷款，计提比例为50%;损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备。由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。
实行专项准备指导比例及我国四家上市银行计提货款损失准备的比例
货款 人行 中国民 深圳发 上海浦东
形态 《指引》 生银行 招商
